Особенности списания кредиторской задолженности. Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности Обязательно ли списывать просроченную кредиторскую задолженность

Как правило, наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности имеет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Она чаще всего и перерастает в просроченную, если вы по каким-то причинам не торопитесь расплачиваться и возвращать долг. При этом нужно помнить, что срок давности для таких долгов ограничен, и вряд ли стоит закрывать на них глаза.

В годовом балансе общую сумму кредиторcкой задолженности, не погашенной на отчетную дату, отражают по строке 1520. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетами разных уровней, прочими кредиторами.

По правилам бухгалтерского учета кредиторская задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При формировании такой задолженности
в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Такая задолженность чаще всего и перерастает в просроченную.

Порядок формирования кредиторской задолженности в бухучете

Порядок формирования кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных материальных ценностей, работ или услуг.

ПРИМЕР 1. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛЬНЫМ ЦЕННОСТЯМ

В отчетном году ООО «Астра» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса «Астры» нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб.

В ряде ситуаций показатель кредиторской задолженности формируют в особом порядке. Например, если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним по поставленным ценностям не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520.

Оформление векселем

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком рассматривается как процент за отсрочку платежа.

Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи – индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.

ПРИМЕР 2. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ЕСЛИ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ БЫЛ ВЫДАН ВЕКСЕЛЬ

В отчетном году ООО «Сатурн» приобрело у АО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца.

В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб.

В учете «Сатурна» эту операцию нужно отразить так:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
10 000 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
1800 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
11 800 руб. – задолженность оформлена векселем;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
1000 руб. (12 800 – 11 800) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (дисконт по векселю).

На конец года задолженность погашена не была.

В балансе «Сатурна» по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 000 руб. (11 800 руб. + 1000 руб.).

Когда задолженность по векселю гасится, бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50 (51)
погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Когда кредиторскую задолженность нужно списать

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

• по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы в последний раз признали свой долг);
• стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Другими словами, в этих двух случаях кредиторская задолженность становится безнадежной.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Порядок списания

Кредиторскую задолженность списывают отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания является инвентаризация кредиторской задолженности, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания
(п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.

Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, какие активы и обязательства будут подлежать проверке. Списание «просроченной» кредиторки как раз является таким основанием.

По результатам инвентаризации фор­мируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах сово­купной, а не только «просроченной» кредиторской задолженности. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная кредиторская задолженность в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» кредиторской задолженности. Акт составляется инвентаризационной комиссией
в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Обратите внимание

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую – в активе, а кредиторскую – в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Для списания просроченной кредиторской задолженности кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка, составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная кредиторская задолженность, каков ее размер. Также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда списать кредиторскую задолженность выгодно

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Значит, списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

ПРИМЕР 3. СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕ ПРИВЕЛО К УПЛАТЕ НАЛОГА

На начало IV квартала отчетного года у ООО «Пегас» числится кредиторская задолженность
по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

Сумма задолженности – 59 000 руб.

Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Налог она платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер «Пегаса» списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму задолженности в годовом балансе «Пассива» отражать не нужно.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:

120 000 руб. – 59 000 руб. = 61 000 руб.

Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору.

Обратите внимание

Не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг.

Это должно быть подтверждено письменно – письмом или актом сверки расчетов.

Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег.
В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Списанная кредиторская задолженность в налоговом учете

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-03-Р3/45767).

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, финансисты полагают, что руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

ПРИМЕР 4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА СПИСАНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа 2016 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 28 августа 2016 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября 2016 года.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС, ранее не принятый к вычету, включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Опасности не списания кредиторской задолженности

Практика показывает, что компании-должники не всегда внимательно относятся к кредиторской задолженности и не торопятся (а порой просто пропускают срок) списать свой долг.
Это, разумеется, дает налоговикам основание для доначисления налогов.

Срок исковой давности по векселю

Компания не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в виде обязательства с истекшим сроком исковой давности по простому векселю сроком платежа по предъявлении, но не ранее наступления обусловленной векселем даты.

Инспекция по результатам выездной проверки сочла, что срок исковой давности по этому обязательству истек, и признать доход следовало.

Компания суд проиграла.

Верховный суд РФ в своем постановлении от 14.07.2016 № 302-КГ16-8806 напомнил: если такой простой вексель не был предъявлен векселедержателем векселедателю (Компании) к оплате в течение годичного срока со дня его составления, то векселедержатель вправе в течение трех лет со дня окончания срока для платежа предъявить векселедателю требования по векселю в исковом порядке.

При этом нужно представить подлинный документ, на котором он основывает свои требования (ст. 851 ГК РФ, п. п. 1, 21 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14
от 04.12.2000, ст. ст. 34, 70, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341, далее – Положение о векселе).

Обратите внимание

НДС, ранее не принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Законодательно установленным условием перерыва вексельной давности являются действия векселедержателя, совершенные против Компании как векселедателя, а именно предъявление к ней соответствующего иска (ст. 71 Положения о векселе).

Поскольку иск не был предъявлен, право требования векселедержателя по спорным векселям является прекращенным по истечении срока, предусмотренного статьей 70 Положения о векселе.

Суды исходили из того, что материальные требования против Компании по простым векселям сроком по предъявлении считаются погашенными по истечении четырех лет с момента срока для предъявления векселя к оплате (при незаявлении в установленный срок исковых требований).

По истечении этого срока появляются основания для списания кредиторской задолженности
по вексельным обязательствам по истечении срока давности и для включения ее в состав внереализационных доходов (ст. 203 ГК РФ, п. 18 ст. 250 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008).

Кредиторская задолженность по дивидендам

Кредиторская задолженность может образоваться и в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды.

Если дивиденды не были востребованы, в общем случае их суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли, но в налоговые доходы их не включают. Однако для этого нужны основания.

Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора нет точных и необходимых адресных данных или банковских реквизитов, вправе обратиться с требованием о выплате таких (невостребованных) дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества.

При этом срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы (письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-03-06/1/15735).

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов.
От нее зависит то, что они должны быть списаны в качестве просроченной кредиторской задолженности и учтены при налогообложении прибыли.

Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения из-за отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.

Редакция «ПБ»

Кредиторская задолженность представляет собой долг фирмы перед другим юрлицом, предпринимателем, работниками. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной, в полном объеме, информации о финансовом состоянии, имущественном положении организации. Кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, не может быть взыскана кредитором, следовательно, должна быть списана.

Зачем списывать «кредиторку»

Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы. Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании . Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:

• исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
• окончания срока исковой давности.

Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).

Срок давности

Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности. Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1). Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).

Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).

Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):

• частично оплатив его;
• отправив письмо кредитору с просьбой об отсрочке платежа или задержке поставки товара, услуг;
• подписав акт взаимозачета, сверки расчетов;
• признав долг официальным письмом в адрес делового партнера;
• изменением текста договора, из которого следует, что должником признана его задолженность.

В продолжение этого периода списать кредиторскую задолженность как просроченную бухгалтер не может. Прервать срок можно только в период, законодательно установленный для исковой давности, а не после его завершения. При этом признание долга частично (в том числе уплатой) не равно признанию долга в целом. Кроме того, если договором установлено погашение частями, путем осуществления периодических платежей, то признание одной части (в том числе ее оплата) не прерывает срок давности по другим частям общего долга.

Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2019 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2019 года. Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2019 года. Он истечет 24 мая 2022 года. Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2019 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.

На заметку! Период, в течение которого срок давности прерывается и возобновляется, не может превышать 10-ти лет (ГК РФ, ст. 196-2).

Документирование

Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.

В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:

• инвентаризируют расчеты - сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт ( или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
• делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
• на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

Документы хранятся в течение пяти лет после списания долга.

Проводки

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).

Итоги

1. При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности важно правильно исчислить этот срок – три года с момента образования. Отсчет начинается на следующий день после даты, указанной в договоре.
2. Списание просроченного долга сопровождается пересчетом базы по налогу на прибыль и доначислением налога, со сдачей при необходимости уточненных деклараций, поскольку такой долг нужно учесть в доходах.
3. По инициативе компании-должника, признающей задолженность, срок давности может прерываться и затем рассчитываться заново, но в целом этот процесс не может длиться более 10-лет.
4. При списании «кредиторки» фирма обязана инвентаризировать расчеты. Затем на основании акта выпускается бухгалтерская справка и готовится приказ на списание. Отсутствие этих документов не может являться основанием для непризнания просроченной задолженности в доходах по НУ.
5. Бухгалтер при списании кредитует счет 91 и дебетует счета, на которых отражена задолженность фирмы, в зависимости от ее характера.

В случае возникновения и непогашения предприятием своим кредиторам задолженности в определенные сроки данная задолженность переходит в разряд просроченной. Если кредитор не востребовал просроченную задолженность в установленный промежуток времени в судебном порядке, в этом случае происходит списание кредиторской задолженности.

Основания осуществления процедуры списания

Существуют следующие основания списания задолженности предприятия своим кредиторам в случае:

• окончания срока, определенного для исковой давности (по ст. 196 ГК РФ - три года);
• прекращения деятельности кредитора (ст. 419 ГК РФ);
• когда кредитор принимает решение о прощении своему должнику сумм задолженности (ст. 415 ГК РФ);
• при наступлении событий, за которые не может отвечать кредитор и должник (ст. 416 ГК РФ);
• когда при издании акта государственного органа организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства (ст. 417 ГК РФ);
• если кредитором организации выступает физическое лицо, то в случае его смерти (ст. 418 ГК РФ).

Процедура списания задолженности

Правильность проведения процедуры списания задолженности кредиторам влияет на точность расчета прибыли в налоговом учете и начисление штрафных санкций. Вследствие этого руководству предприятия следует ответственно подходить к организации процедуры списания своих долгов.

Вся процедура списания задолженности состоит из следующих этапов, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Процедура списания задолженности

Этапы	Кто осуществляет	Суть этапа	Оформляются документы	Примечание
1	Сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта	В конце отчетного периода осуществляют процедуру инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы кредиторской задолженности, в т.ч. и просроченной	Акты инвентаризации (форма ИНВ-17)	Для своевременного выявления сумм кредиторской задолженности рекомендуется проводить инвентаризацию на регулярной основе. При осуществлении процедуры инвентаризации в общем комплексе мер по списанию задолженности кредиторам проводится проверка всех счетов, на которых в организации ведется учет кредиторской и дебиторской задолженности. В ходе осуществления инвентаризации задолженности обращается внимание на задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.
2	Сотрудники бухгалтерской службы предприятия	Подготавливают справку, в которой отражается информация о выявленных суммах кредиторской задолженности, в т.ч. и с просроченными сроками исковой давности;	Справка	Справка, подготавливаемая бухгалтерской службой хозяйствующего субъекта, должна содержать следующие сведения: указание даты и номера договора, по которому возникла просроченная кредиторская задолженность; информация по необходимым первичным документам (счета-фактуры, акты, накладные и т.д.); представление сведений об окончании срока давности по искам; сведения об организации-кредиторе.
3	Руководитель хозяйствующего субъекта	Подготавливается и издается приказ о списании задолженности кредиторам	Приказ на списание имеющейся задолженности перед кредиторами	Приказ по списанию задолженности перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и необходимую информацию: обоснование списания задолженности перед определенными кредиторами; обязательно указание ссылок на нормативно-правовую документацию (ГК РФ, НК РФ, ПБУ и т.д.); указание на признание суммы списанной задолженности кредиторам на внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ); указание должности, на которую возлагается контроль за исполнением данного приказа. Здесь обычно указывается должность главного бухгалтера. Приказ подготавливается на основе результатов проведенной инвентаризации задолженности с просроченным сроком давности по искам и справки, которую подготовили сотрудники бухгалтерии данного хозяйствующего субъекта.
4	Сотрудники бухгалтерии	Осуществляют бухгалтерские записи по списанию задолженности	Вносят изменения в учетные регистры	Изменения, вносимые в учетные регистры, осуществляются в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами производится при истечении срока давности, в противном случае бухгалтерии необходимо представить в следующем отчетном периоде уточненную налоговую декларацию. Списание обязательств перед кредиторами осуществляется по каждому имеющемуся просроченному обязательству.

Из представленных шагов по списанию долгов видно, что в процессе осуществления данной процедуры необходима подготовка определенных документов.

Отражение в учете

Списание обязательств перед кредиторами по истечении срока давности оформляется по кредиту счета 91/1 и по дебету тех счетов, на которых она учитывалась:

• отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками - Д 60;
• перед прочими кредиторами - Д 76;
• перед персоналом по оплате труда - Д 70 и т.д.

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности – актуальная тема для любого бухгалтера. В случае с закрытием кредитора кроме позитивного результата (фирмы уже не существует, значит, долг оплачивать не нужно), появляется и неприятный момент – увеличение налогооблагаемой прибыли. Поэтому крайне важно правильно определить и не нарушить срок списания кредиторской задолженности, включая ее в состав доходов организации.

Порядок списания кредиторской задолженности

Существуют различные основания для списания кредиторской задолженности фирмы:

• по общему правилу предприятие может списывать свои долги по истечении срока давности , составляющего 3 года, кроме задолженности по налогам, штрафам, пеням (ст.195-196 ГК РФ, п. 7 ПБУ 9/99);
• исключение кредитора из ЕГРЮЛ как недействующей организации;
• прощение контрагентом долгов;
• ликвидация кредитора (ст. 419 ГК РФ).

Меняется ли порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности при прекращении деятельности контрагентом? Процедура аналогична установленной последовательности действий для всех иных оснований:

1.Проведение инвентаризации расчетов для определения актуального объема задолженности, которую подлежит списать, с составлением соответствующего акта.

Как восстановить списанную кредиторскую задолженность

Гражданским кодексом допускается исполнение долговых обязательств и после их списания в учете. Основанием для восстановления в бухучете кредиторской задолженности служит новое соглашение между сторонами.

Например, долг был списан проводкой Дт 62 Кт 91-1. Если соглашение заключено:

• в текущем году - на дату его подписания можно сделать сторнировочную проводку;
• в следующем году - следует признать свой расход как прочий, отразив его проводкой: Дт 91-2 Кт 62.

Примеры

ООО «Ритм» получило товары от другой фирмы на сумму 250 000 руб. После чего поставщик ликвидировался (есть ксерокопия свидетельства). Оплата за поставленные товары не производилась. Как списать кредиторскую задолженность бухгалтеру?

По неоплаченным товарам для списания долга необходимо сделать такие записи:

Если НДС, предъявленный поставщиком:

• ранее принят к вычету, делается бухгалтерская запись: Дт 60 (76) Кт 91.1 – списанная «кредиторка» включена в доходы с учетом НДС;
• не принят к вычету (включен во внереализационные расходы на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ), в бухучете производится запись: Дт 91.2 Кт 19 – предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету НДС включен в расходы.

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 17.10.2016 00:00 Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/ , от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Минфина от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 24.10.2011 N 03-11-11/264):

Основание списания	Дата списания
Истечение срока исковой давности (как правило, три года)	дата истечения срока исковой давности
Ликвидация организации-кредитора	дата внесения в записи о ликвидации организации-кредитора
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица	дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ
Прощение долга кредитором	или дата подписания соглашения о прощении долга; или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом от 29.07.1998 N 34н).

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все с по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

• наименование кредитора;
• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - Приложение к форме N ИНВ-17.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать "кредиторку".

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее - Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете "Прочие доходы" (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Проводка будет такой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

• списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Налоговый учет

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по налоговых и штрафов;
• по уплате обязательных взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

• не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135);
• считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

НДС при списании кредиторской задолженности

Ситуация 1. Списывается задолженность по полученному от покупателя авансу, в счет которого так и не были отгружены товары (работы, услуги).

НДС, с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

В налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);

К вычету не принимается.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.

Ситуация 2. Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):

• в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается;
• не восстанавливается.

В бухучете надо сделать проводку:

НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету в налоговом учете включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухучете проводки будут такими:

Пример номер один

Кредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС-54 000 руб.).

НДС был принят к вычету.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.

В учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:

Пример номер два

По договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

В бухгалтерском учете организации списание кредиторской задолженности по полученной по договору купли-продажи предоплате в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату получения предоплаты
Получена предоплата по договору купли-продажи				Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с полученной предоплаты (118 000 x 18/118)				Счет-фактура
На дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности
Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности				Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации
Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом				Бухгалтерская справка
Отражено ПНО				Бухгалтерская справка-расчет

Пример номер три

Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.

В бухгалтерском учете организации-должника прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенные товары следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
В месяце приобретения товара
Принят к учету товар (354 000 - 54 000)				Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком				Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком				Счет-фактура
Перечислена поставщику частичная плата за товар				Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету
Сумма прощенного долга признана в составе прочих				Соглашение о прощении долга

Налоговый учет при УСН

В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).

При УСН "кредиторка" с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при "упрощенке" в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09).

При этом конкретная дата принципиального значения не имеет.

Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

При этом списанный долг по уплате налогов, налоговый пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

ООО, применяющее "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", в июне 2013 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.

Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:

в июне 2013 г.

Дебет 41 Кредит 60

70 800 руб. - отражено поступление товаров;

в июне 2016 г.

Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2016 г.

В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.

При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован. Поскольку Организация не рассчиталась за него.

Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Пример

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб.

До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
Отражена кредиторская задолженность в сумме полученного аванса				Выписка банка по расчетному счету
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности				инвентаризации расчетов, руководителя предприятия

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Пример

Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В месяце приобретения сырье отпущено в производство.

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации (должника), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенное сырье следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
В месяце приобретения сырья
Оприходовано сырье				Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Сырье отпущено в производство				Требование- накладная
На дату осуществления расчетов и прощения долга
Перечислена поставщику частичная плата за сырье				Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету
Сумма прощенного долга признана в составе прочих				Соглашение о прощении долга

При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е. стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной.

Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы "входного" НДС, относящегося к ним.